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不同混合重组方式下债务重组的会计处理

2018年6月5日  孝感资深债权债务律师   http://www.xgzqzwls.com/
    本文讲的是债务重组方式。混合重组方式是指以两种及以上的债务组合的形式进行的债务重组。本文对同一例题采用不同的混合重组方式进行会计处理,以便于读者在学习时比较分析,把握其会计处理的要点及规律性。
    不同混合重组方式下债务重组的会计处理
    混合重组方式是指以两种及以上的债务组合的形式进行的债务重组。本文对同一例题采用不同的混合重组方式进行会计处理,以便于读者在学习时比较分析,把握其会计处理的要点及规律性。
    混合重组方式;债务人与债权人;债务重组;会计处理
    一、以现金、非现金资产两种方式的组合进行债务重组
    例1,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1000000元,增值税销项税为170000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100000元,并以一项库存商品抵偿债务,库存商品的成本为600000元,公允价值为700000元,销项税为119000元。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
    (一)乙企业(债务人)
    1.计算:
    (1)重组收益=重组债务账面价值-(支付的现金+转让非现金资产公允价值+增值税销项税)
    =1170000-(100000+700000+119000)
    =251000(元)
    (2)转让损益=转让非现金资产公允价值-转让非现金资产账面价值
    =700000-600000
    =+100000(元)>0(属于转让收益)
    2.会计分录:
    (1)
    借:应付账款╠甲企业1170000
    贷:银行存款100000
    主营业务收入700000
    应交税费╠应交增值税╠销项税额119000
    营业外收入╠债务重组利得251000
    (2)
    借:主营业务成本600000
    贷:库存商品600000
    (二)甲企业(债权人)
    1.假设甲企业已计提坏账准备251000元时:
    借:银行存款100000
    库存商品700000(按受让非现金资产的公允价值入账)
    应交税费╠应交增值税╠进项税额119000
    坏账准备251000
    贷:应收账款╠乙企业1170000
    2.假设甲企业已计提的坏账准备为241000元时:
    借:银行存款100000
    库存商品700000(按受让非现金资产的公允价值入账)
    应交税费╠应交增值税╠进项税额119000
    坏账准备241000
    营业外支出╠债务重组损失10000
    贷:应收账款╠乙企业1170000
    3.假设甲企业已计提坏账准备261000元时:
    借:银行存款100000
    库存商品700000(按受让非现金资产的公允价值入账)
    应交税费╠应交增值税╠进项税额119000
    坏账准备261000
    贷:应收账款╠乙企业1170000
    资产减值损失10000
    二、以现金与债务转为资本两种方式组合进行债务重组
    例2,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1000000元,增值税销项税为170000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100000元,并以普通股300000股抵偿债务,普通股的每股面值为1元,每股市价为2.5元。甲公司将该股票作为长期股权投资核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
    (一)乙企业(债务人)
    1.计算:
    (1)重组收益=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让股票的公允价值)
    =1170000-(100000+300000×2.5)
    =320000(元)
    (2)股本溢价=股票公允价值-股票面值
    =300000×2.5-300000×1=450000(元)
    2.会计分录:
    借:应付账款╠甲企业1170000
    贷:银行存款100000
    股本300000
    资本公积╠股本溢价450000
    营业外收入╠债务重组利得320000
    (二)甲企业(债权人)
    借:银行存款100000
    长期股权投资750000(按受让股权的公允价值入账)
    借:营业外支出╠债务重组损失320000
    贷:应收账款╠乙企业1170000
    三、以非现金资产与债务转为资本两种方式组合进行债务重组
    例3,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1000000元,增值税销项税为170000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业以其普通股和一台设备抵偿债务,抵债设备的原价为1200000元,已累计折旧为500000元,已计提的减值准备为150000元,账面价值为550000元,公允价值为600000元,用来偿债的普通股100000股,每股面值为1元,每股市价为1.5元。要求编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
    (一)乙企业(债务人)
    1.计算:
    (1)重组收益=重组债务的账面价值-(转让非现金资产的公允价值+转让股票的公允价值)
    =1170000-(600000+100000×1.5)
    =420000(元)
    (2)转让损益=转让非现金资产的公允价值-转让非现金资产的账面价值
    =600000-550000
    =50000(元)>0(属于转让收益)
    (3)股本溢价=股票公允价值-股票面值
    =100000×1.5-100000×1=50000(元)考试大:会
    2.会计分录:
    (1)
    借:固定资产清理550000
    累计折旧500000
    固定资产减值准备150000
    贷:固定资产1200000
    (2)
    借:应收账款╠甲企业1170000
    贷:固定资产清理600000
    股本100000
    资本公积╠股本溢价50000
    营业外收入╠债务重组利得420000
    (3)
    借:固定资产清理50000
    贷:营业外收入╠处置固定资产利得50000
    (二)甲企业(债权人)
    借:固定资产600000
    长期股权投资150000
    营业外支出╠债务重组损失420000
    贷:应收账款╠乙企业1170000

文章来源: 孝感资深债权债务律师
律师: 冯云峰 [孝感]
湖北熠耀律师事务所
联系电话:18986506789
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